固定資產計稅基礎的規(guī)定有哪些(固定資產稅法折舊年限及范圍)

固定資產計稅基礎的規(guī)定有哪些

1、基本原則：使用時間超過 12 個月

具體規(guī)定如下：

2、對所有行業(yè)企業(yè)持有的 單位價值不超過 5000 元的固定資產，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

3、企業(yè)在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間 新購進的 設備、器具（指除 房屋建筑物以外的固定資產），單位價值不超過 500 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

4、中小微企業(yè)在2022年1月1日至2022年12月31日期間新購置的設備、器具，單位價值在500萬元以上的，按照單位價值的一定比例自愿選擇在企業(yè)所得稅稅前扣除。

A、企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定最低折舊年限為3年的設備器具，單位價值的100%可在當年一次性稅前扣除。

B、最低折舊年限為4年、5年、10年的，單位價值的50%可在當年一次性稅前扣除，其余50%按規(guī)定在剩余年度計算折舊進行稅前扣除。

例1：甲公司符合中小微企業(yè)標準，假設其于2022年3月購進一臺電子設備并投入使用，不含稅價為600萬元，按直線法計提折舊。

A：折舊年限為3年，2022年度，甲公司會計上計提折舊金額600÷3×9÷12=150(萬元);稅務上可適用一次性稅前扣除政策，計算稅前扣除金額600萬元，納稅調減450萬元。

B：如果折舊年限為10年，那么2022年度，甲企業(yè)會計上計提折舊金額=600÷10×9÷12=45(萬元);稅務上可適用50%稅前扣除政策，計算稅前扣除金額為600×50%=300(萬元)，納稅調減255萬元。

固定資產折舊的范圍

下列固定資產不得計算折舊扣除：

1、房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產；

2、以 經營租賃方式 租入的固定資產；

3、以 融資租賃方式 租出的固定資產 ；

4、已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產；

5、與經營活動無關的固定資產；

6、單獨估價作為固定資產入賬的土地；

7、其他不得計算折舊扣除的固定資產。

固定資產折舊的計提方法

1、時間：新增的固定資產，投入使用月份的 次月起計算折舊；停止使用的固定資產，應當自停止使用月份的 次月起停止計算折舊。

2、預計合理凈殘值：一經確定，不得變更。

3、方法：直線法計算折舊，準予扣除。 按稅法規(guī)定加速折舊，加速折舊額可稅前扣除。

固定資產稅法折舊年限與納稅調整

（一）折舊年限

除另有規(guī)定外，固定資產計算折舊的最低年限如下：

1、房屋、建筑物，為 20年；

2、飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產設備，為10年；

3、與生產經營活動有關的器具、工具、家具等，為5年；

4、飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為4 年；

5、電子設備，為 3年。

6、加速折舊縮短年限的， 不低于規(guī)定年限的 60％。

（二）稅法與會計折舊年限差異處理

1、會計年限<稅法最低年限， 會計折舊費>稅法折舊費：—— 差額納稅調增；

2、會計年限已滿，稅法最低年限未到且稅收折舊尚未足額扣除，尚未足額扣除的折舊可在剩余年限繼續(xù)扣除，會計折舊費 0<稅法折舊費—— 差額納稅調減。

3、會計年限>稅法最低年限，會計折舊費<稅法折舊費：—— 無需納稅調整（按會計年限）；

五、房屋、建筑物未提足折舊前進行改擴建的稅務處理

1、屬于推倒重置：凈值（原值減除提取折舊）應并入重置后的固定資產計稅成本；

2、屬于提升功能、增加面積：改擴建支出應并入該固定資產計稅基礎，按尚可使用的年限與稅法規(guī)定的最低年限孰低原則選擇年限計提折舊。

3、經營租入的固定資產改擴建支出，按合同約定的租賃期限分期攤銷 。

4、已提足折舊固定資產的改擴建支出，按預計尚可使用年限分期攤銷（長期待攤費用）。

六、企業(yè)所得稅核定征收改為查賬征收后有關資產的稅務處理

1 、企業(yè)能夠提供資產購置發(fā)票的，以發(fā)票載明金額為計稅基礎；不能提供資產購置發(fā)票的，可以憑購置資產的合同（協議）、資金支付證明、會計核算資料等記載金額，作為計稅基礎。

2 、企業(yè)核定征稅期間投入使用的資產，改為查賬征稅后，按照稅法規(guī)定的折舊、攤銷年限，扣除該資產投入使用年限后，就剩余年限繼續(xù)計提折舊、攤銷額并在稅前扣除。

【總結】稅法與會計折舊處理差異：

例2：乙企業(yè) 2020 年 11 月購進安全生產專用設備一臺， 增值稅專用發(fā)票上注明金額 200萬元，稅額 26 萬元， 當年會計已計提累計折舊 8 萬元， 企業(yè)選擇將其一次性在企業(yè)所得稅前扣除。

解：企業(yè)在 2018 年 1 月 1 日至 2023 年 12 月 31 日期間新購進的設備、器具（指除房屋、建筑物以外的固定資產），單位價值不超過 500 萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。

11月份應納稅所得額調減＝200－8=192（萬元）

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