編制合并報表合并抵消(成本法下權益類的抵銷分錄如何編制報表)

在編制合并報表中，主要分為2大部分，第一部分內(nèi)部往來款和交易的抵銷，第二部分為權益的抵銷。而權益的抵銷則為合并抵銷的難點。常見的合并有權益法和成本法合并兩種，本文則主要講解成本法下權益類的抵銷分錄如何編制，成本法的合并思路相對簡單。

一、新設成立的子公司

1、在合并時點（也即子公司成立時點）的抵銷分錄為：

借記：子公司實收資本

借記：子公司資本公積（如有）

貸記：長期股權投資

貸記：少數(shù)股東權益(子公司投入的投資款)

2、報告期末

（1）合并范圍內(nèi)的交易抵銷，報告期末的往來款抵銷。

（2）子公司的利潤表并入母公司，根據(jù)當期的凈利潤確認少數(shù)股東損益。

少數(shù)股東損益=子公司當年度凈利潤*上述股東持股比例，調(diào)整分錄為：

借記：少數(shù)股東損益（利潤表科目）

貸記：少數(shù)股東損益（資產(chǎn)負債表科目）

二、從第三方收購的子公司

1、在合并時點（也即收購基準日）的抵銷分錄為：

借記：子公司實收資本

借記：子公司資本公積（如有）

借記：子公司盈余公積（如有）

借記：子公司未分配利潤

借記：商譽（商譽=收購支付對價款-子公司公允價值*收購股權比例，另外，如果公司支付的收購對價款小于子公司公允價值*收購股權比例，則商譽在貸方，即為負商譽）

貸記：長期股權投資（收購支付價款）

貸記：少數(shù)股東權益(如果沒有100%收購，則該金額=收購基準日子公司公允價值*少數(shù)股東股權)

第三方收購，合并時點，各資產(chǎn)負債表科目以評估的公允價值進行合并。

2、報告期末

（1）合并范圍內(nèi)的交易抵銷，報告期末的往來款抵銷。

（2）子公司的利潤表并入母公司，根據(jù)當期的凈利潤確認少數(shù)股東損益。

少數(shù)股東損益=子公司當年度凈利潤*上述股東持股比例，調(diào)整分錄為：

借記：少數(shù)股東損益（利潤表科目）

貸記：少數(shù)股東損益（資產(chǎn)負債表科目）

三、同一控制下合并

1、同一控制下合并時，要視為上年同期就已經(jīng)將子公司納入合并范圍，即從上年期初就要進行模擬合并，期初的抵銷分錄為：

借記：子公司實收資本

借記：子公司資本公積（如有）

借記：子公司盈余公積（如有）

借記：子公司未分配利潤

貸記：資本公積

貸記：少數(shù)股東權益(如果沒有100%收購，則該金額=收購基準日子公司公允價值*少數(shù)股東股權)

2、上年數(shù)的合并

（1）合并范圍內(nèi)的交易抵銷，報告期末的往來款抵銷。

（2）子公司的利潤表并入母公司，根據(jù)當期的凈利潤確認少數(shù)股東損益。

少數(shù)股東損益=子公司當年度凈利潤*上述股東持股比例，調(diào)整分錄為：

借記：少數(shù)股東損益（利潤表科目）

貸記：少數(shù)股東損益（資產(chǎn)負債表科目）

3、本年數(shù)的合并

（1）合并范圍內(nèi)的交易抵銷，報告期末的往來款抵銷。

（2）子公司的利潤表并入母公司，根據(jù)當期的凈利潤確認少數(shù)股東損益。

少數(shù)股東損益=子公司當年度凈利潤*上述股東持股比例，調(diào)整分錄為：

借記：少數(shù)股東損益（利潤表科目）

貸記：少數(shù)股東損益（資產(chǎn)負債表科目）

同一控制下合并，長期股權投資的賬面價值=收購基準日子公司的賬面價值*收購比例，而實際支付對價和賬面減值的差異調(diào)整資本公積等科目。

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